Não há dúvida que a função
do auditor é primordial para que haja confiabilidade nas práticas de governança
corporativa nas entidades, pois através da opinião deste profissional, no mínimo é
possível certificar que os principais processos internos estão controlados na organização.
A auditoria não atesta que
uma empresa está livre totalmente de riscos, ou que todas as suas operações
estão registradas corretamente, todavia, consegue afirmar que a empresa
cumpriu o “ritual” de registrar seus fatos nos livros contábeis, respeitando a
legislação e normativas específicas do setor, pelo menos no que se refere aos aspectos mais relevante.
Para poder ter segurança
razoável de que as transações ocorridas em uma entidade estão adequadas, há a necessidade
de que o auditor realize avaliação de uma série de riscos.
O
risco de auditoria é uma função dos riscos de distorção relevante e do risco de detecção.
Em
linha com definições da NBC TA 200 – Objetivos gerais do auditor independente e
a condução da auditoria em conformidade com normas de auditoria, temos:
1.
Risco de
detecção: é o risco de que os procedimentos executados
pelo auditor não detectem uma distorção potencialmente relevante,
individualmente ou em conjunto com outras distorções.
2.
Risco de distorção relevante: é o risco de que
as demonstrações contábeis contenham distorção relevante antes da
auditoria. Consiste em dois componentes, o risco inerente e o risco de controle:
·
Risco inerente:
é a suscetibilidade de uma afirmação a respeito de uma transação, saldo contábil ou divulgação, a uma
distorção que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras
distorções, antes de se considerar qualquer controle preexistente;
·
Risco de
controle: é o risco de que uma distorção não seja
prevenida, detectada e corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade.
O risco de distorção
relevante (RDR) é o “calo de Aquiles” do auditor, pois a sua não
identificação, poderá conduzi-lo a opinar de forma errônea sobre aquilo que ele
examinou, com base nos relatórios contábeis.
Para minimizar o RDR o auditor deve cumprir o
estabelecido na NBC TA 315 – Identificação e avaliação dos riscos de distorção
relevantes por meio do entendimento da entidade e de seu ambiente.
Conforme previsto na NBC TA 315:
O objetivo do auditor é identificar e avaliar os riscos de distorção
relevante independentemente se causados por fraude ou erro, nos níveis da
demonstração contábil e das afirmações, por meio do entendimento da entidade e
do seu ambiente, inclusive do controle interno da entidade, proporcionando
assim uma base para o planejamento e a implementação das respostas aos riscos identificados
de distorção relevante.
Graficamente
a identificação do risco de distorção relevante pode ser visualizada, conforme
abaixo:
 |
| Avaliação dos riscos em auditoria |
A avaliação do controle
interno é fundamental para diminuição dos riscos de uma opinião inadequada por
parte da auditoria.
O controle interno das
organizações fornece ao auditor uma segurança razoável, mas não absoluta, pois
está sujeito as falhas humanas, sejam elas intencionais, ou não intencionais.
Afirmações, ou assertivas, são
declarações da administração, explícitas ou não, incorporadas às demonstrações
financeiras, como por exemplo:
Balanço Patrimonial
Existência:
Atestar de que ativos e passivos existem em determinada data;
Avaliação:
Constatar que os registros foram realizados pelos valores apropriados;
Direitos e obrigações: Certificar
que os valores registrados pertencem ou são devidos pela entidade.
Demonstração do Resultado
Ocorrência:
Verificar que as transações que pertencem a entidade efetivamente ocorreram;
Mensuração:
Identificar que os registros estão pelos valores adequados.
Ambas as Demonstrações
Integridade ou completude:
Observar se existem valores que não foram registrados nas demonstrações;
Apresentação e divulgação:
Examinar se as classificações, descrições e divulgações estão de acordo com a
estrutura de relatório aplicável a entidade.
Maiores detalhamentos sobre
controles internos e riscos de auditoria podem ser obtidos no meu livro.
AUDITORIA INTERNA E
OPERACIONAL: Fundamentos, conceitos e aplicações práticas.
Editora Atlas
Autor: Cláudio Marcelo
Rodrigues Cordeiro
